Всем известно, что директор и главный бухгалтер — должности ответственные. А в чем именно заключается их ответственность? И какой она может быть? Вот это и выясним.

Любое физическое лицо может привлекаться к юридической ответственности в случае совершения правонарушения (административного правонарушения, преступления, дисциплинарного проступка, нанесения ущерба).

Действующим законодательством Украины предусмотрены следующие разновидности юридической ответственности:

— административная ответственность — в соответствии с КоАП, другими актами действующего законодательства Украины;

— уголовная, основывающаяся на нормах УКУ и предусматривающая ответственность за правонарушения, которые являются преступлениями (наиболее общественно опасными деяниями);

— дисциплинарная — ответственность лица за нарушение трудовой дисциплины (трудового законодательства, правил внутреннего трудового распорядка, должностных инструкций и т. п.); возлагается на работника администрацией предприятия в соответствии с трудовым законодательством;

— материальная и гражданско-правовая — заключается в обязанности лица возместить ущерб или иным образом восстановить нарушенные права другого лица, что вызвано правонарушением.

Рассмотрим каждый из видов юридической ответственности в отдельности.

Виды юридической ответственности:

• административная ответственность — применение к лицу административно-правовых санкций за совершение административного правонарушения;
• уголовная ответственность — обязанность лица подвергнуться мерам уголовного наказания за совершение преступления — общественно опасного деяния (действия или бездействия), предусмотренного УК Украины;
• дисциплинарная ответственность — ответственность лица за нарушение трудовой дисциплины;
• материальная ответственность работника — обязанность работника возместить вред, нанесенный предприятию ненадлежащим исполнением трудовых обязанностей.

Административная ответственность

Рассмотренные ниже нормы КоАП устанавливают ответственность за неподачу и несвоевременную подачу различных видов отчетности и содержат санкции за совершение правонарушения впервые (первые части соответствующих статей) и повторно, что является квалифицирующим или отягчающим обстоятельством. В таком случае под повторностью подразумевается совершение аналогичного правонарушения лицом, которое было привлечено к ответственности по этой же статье КоАП в течение года (далее — повторно в течение года). При наличии такого обстоятельства ответственность наступает по второй части соответствующей статьи, а размеры санкций за совершенные правонарушения больше.

За неподачу или несвоевременную подачу формы №1ДФ согласно ст. 163-4 КоАП Украины предусмотрено наложение на должностных лиц (руководителя, бухгалтера) или гражданина (СПД-физлицо) административного взыскания в виде предупреждения или штрафа в размере от 2 до 3 н.м.д.г. (34 — 51 грн), а за повторное в течение года нарушение — от 3 до 5 н.м.д.г. (51 — 85 грн). В таком случае в соответствии со статьями 221 и 255 КоАП дела о таких административных правонарушениях по протоколам, составленным должностными лицами органов ГНС в Украине, рассматривают районные (городские) суды.

Отчетность в Пенсионный фонд состоит из двух основных частей: ежемесячного Расчета суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование и Сведений о застрахованных лицах, использующихся в системе персонифицированного учета (так называемая персонификация). За неподачу или несвоевременную подачу этих отчетов статьей 165-1 КоАП предусмотрена ответственность должностных лиц в размере от 8 до 15 н.м.д.г. (136 — 255 грн), а за повторное в течение года нарушение — от 10 до 20 н.м.д.г. (170 — 340 грн). Но к ответственности по этой статье нельзя привлекать частных предпринимателей, так как они не являются должностными лицами. Согласно ст. 244-2, ч. 2 ст. 255 КоАП, протоколы об этих правонарушениях составляют должностные лица ПФУ, а админштрафы налагают руководители органов фонда или их заместители.

Неподача или несвоевременная подача, а также подача не по установленной форме отчетности по страховым взносам в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины согласно ст. 165-4 КоАП влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц в размере от 8 до 15 н.м.д.г. (136 — 255 грн), а за повторное в течение года — от 10 до 20 н.м.д.г. (170 — 340 грн).

Согласно ст. 163-1, 163-2 КоАП за отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета, в т. ч. неподачу или несвоевременную подачу аудиторских заключений, представление которых предусмотрено законами Украины, за неподачу или несвоевременную подачу должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей), предусмотрен штраф на должностных лиц от 5 до 10 н.м.д.г. (85 — 170 грн), а за повторное — от 10 до 15 н.м.д.г. (170 — 255 грн). Протоколы по этим статьям составляют должностные лица налоговых органов, дела рассматриваются в судебном порядке.

В соответствии со ст. 164-2 КоАП, за сокрытие в учете валютных и других доходов, непродуктивных расходов и убытков, отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка, внесение ложных данных в финансовую отчетность, неподачу финансовой отчетности, несвоевременное или некачественное проведение инвентаризаций денежных средств и материальных ценностей, нарушение правил ведения кассовых операций, препятствование сотрудникам государственной контрольно-ревизионной службы в проведении ревизий и проверок, непринятие мер по возмещению с виновных лиц убытков от недостач, растрат, хищений и бесхозяйственности, — предусмотрен штраф от 8 до 15 н.м.д.г. (136 — 255 грн), а за повторное — от 10 до 20 н.м.д.г. (170 — 340 грн) (протоколы составляют и дела рассматривают должностные лица органов государственной контрольно-ревизионной службы в Украине).

Статья 186-3 КоАП предусматривает ответственность за:

1) неподачу органам государственной статистики данных для проведения государственных статистических наблюдений или подачу их недостоверными, не в полном объеме, не по форме, предусмотренной отчетно-статистической документацией, или с опозданием;

2) необеспечение надлежащего состояния первичного учета — в виде штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 15 н.м.д.г. (170 — 255 грн), а за повторное — от 15 до 25 н.м.д.г. (255 — 425 грн).

Дисциплинарная ответственность

В случаях когда работник допустил нарушение трудовой дисциплины (правил внутреннего распорядка, положений о структурном подразделении предприятия, должностных инструкций), администрация предприятия может применить к нему один из двух видов дисциплинарного взыскания — выговор или увольнение.

Так, если, к примеру, на предприятии обязанности по подготовке, составлению и своевременному представлению всей отчетности, связанной с оплатой труда, возложены положением о бухгалтерии и должностной инструкцией на главного бухгалтера, однако он нарушил сроки подачи в ПФУ сведений по персонификации, к нему в установленном порядке можно применить одну из названных мер дисциплинарного взыскания. Для этого администрация вправе согласно ст. 149 КЗоТ, запросив письменное объяснение и учитывая степень тяжести совершенного проступка (например систематичность) и причиненный им ущерб, обстоятельства, при которых совершен проступок, и предыдущую работу сотрудника, издать приказ об объявлении ему выговора. А в случае систематического и повторного (в течение года после выговора) нарушения должностных обязанностей администрация вправе в установленном порядке, по согласованию с профкомом уволить такого работника по п. 3 ч. 1 ст. 40 КЗоТ.

В соответствии со ст. 151 КЗоТ, если в течение года со дня наложения дисциплинарного взыскания на работника не будет наложено новое дисциплинарное взыскание, то он считается не имевшим дисциплинарного взыскания.

Дисциплинарное взыскание можно применять не позже одного месяца со дня выявления и не позже шести месяцев со дня совершения нарушения (ст. 148 КЗоТ). В приведенном примере днем выявления считается дата составления органом ПФУ акта, удостоверяющего совершение правонарушения. Поскольку нарушение сроков представления отчетности — это длящееся правонарушение, днем его совершения будет считаться день прекращения правонарушения (день фактического представления отчетности) или день его выявления (если на момент выявления правонарушения отчетность не подана). Но ни привлечение работника к админответственности, ни применение к предприятию финансовых санкций не мешают применить к виновному работнику дисциплинарное взыскание.

Материальная ответственность

Аналогично в случае, если в результате нарушения возложенных на работника обязанностей предприятие понесло материальный ущерб, в соответствии со статьями 130, 132 и 136 КЗоТ на него можно возложить материальную ответственность. Работники, по вине которых предприятию нанесен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не больше своего среднего месячного заработка. Основание для покрытия этого ущерба — распоряжение руководителя, которое он издает не позже двух недель со дня выявления нанесенного работником ущерба и которое обращается к исполнению не раньше семи дней со дня уведомления об этом работника. Если последний не согласен с отчислением или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в суде или комиссии по трудовым спорам.

Если к предприятию применен штраф за несвоевременное представление сведений по персонификации в размере 10% суммы страховых взносов, уплаченных за соответствующий отчетный период, с виновного главбуха может быть по распоряжению руководителя взыскана сумма такого штрафа в размере, не превышающем сумму штрафа, но не больше среднемесячного заработка. В таком случае согласно ст. 128 КЗоТ при каждой выплате заработной платы общий размер отчислений не может превышать 20%.

Основания для юридической ответственности:

• совершение правонарушения соответствующего вида (преступления, административного или дисциплинарного проступка, причинения вреда);
• наличие вины (умысла или неосторожности).

Обратим внимание, что применение мер дисциплинарной и материальной ответственности не является обязательным, а остается на усмотрение администрации предприятия. Возможность их правомерного применения исключается, если должностные обязанности работника не определены (нет должностной инструкции, положений, правил трудового распорядка и пр.).

Уголовная ответственность

Самый строгий вид ответственности — уголовная ответственность, предусмотренная УКУ. Рассмотрим, к примеру, ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей (ст. 212), служебный подлог (ст. 366), служебную халатность (ст. 367).

Уклонение от уплаты налогов вместе со служебным подлогом могут проявиться в умышленном внесении ложных сведений в налоговую декларацию (расчет) или отчетность в соответствующий фонд социального страхования, если это привело к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды денежных средств в значительных размерах (сейчас — 257,5 тыс. грн1). Если же умышленное внесение служебным лицом в такой документ ложных сведений привело к фактическому непоступлению средств в меньших размерах, уголовная ответственность за служебный подлог по ст. 366 УКУ не исключается.

В соответствии с п. 15 Постановления Пленума ВСУ от 08.10.2004 г. №15, умышленное уклонение от уплаты или уплата в неполном объеме сумм налоговых обязательств (налога, сбора, другого обязательного платежа) является законченным преступлением с момента фактического непоступления в бюджеты или государственные целевые фонды средств, которые должны были быть уплачены в сроки и в размерах, предусмотренных законодательством по вопросам налогообложения (т. е. сумм согласованных налоговых обязательств, определенных согласно Закону №2181), а именно — со следующего дня после наступления срока, до которого должен был быть уплачен налог, сбор или другой обязательный платеж, который в соответствии с определенным ст. 5 данного Закона порядком считается согласованным и подлежит уплате. Однако, согласно ч. 4 ст. 212 УКУ, лицо, впервые совершившее уклонение от уплаты налогов, освобождается от уголовной ответственности, если оно до привлечения к уголовной ответственности (т. е. до предъявления обвинения) уплатило налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместило ущерб, нанесенный государству их несвоевременной уплатой (финансовые санкции, пеня).

Обратим внимание, что уголовная ответственность по статьям 212 и 366 УКУ наступает исключительно при умышленном совершении соответствующих деяний. В других случаях в УКУ предусмотрена ответственность за служебную халатность, которая заключается в невыполнении или ненадлежащем выполнении служебным лицом своих служебных обязанностей из-за недобросовестного отношения к ним, что нанесло существенный ущерб охраняемым законом государственным или общественным интересам (под существенным ущербом в данном случае подразумевается ущерб, превышающий 25,75 тыс. грн).

Формы вины

• Умысел:

Прямой — лицо осознавало противоправный характер своего деяния (действия или бездеятельности), предвидело его последствия и желало их наступления;

Косвенный — лицо осознавало противоправный характер своего деяния, предвидело его последствия и хотя не желало, но сознательно допускало их наступление;

• Неосторожность:

Халатность — лицо не предусматривало возможность наступления противоправных последствий своего деяния, хотя должно было и могло их предвидеть;

Самонадеянность — лицо предусматривало возможность наступления противоправных последствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывало на их предотвращение.

Таким образом, если, к примеру, главбух умышленно занижает сумму расчетов с бюджетом по НДС (например, показывает завышенную сумму налогового кредита) и это приводит к непоступлению в бюджет налога в сумме более 257,5 тыс. грн, он несет ответственность по статьям 212 и 366 УКУ Украины по совокупности преступлений.

Сейчас в практике правоприменения нет достоверных методов определения действительной формы вины (психического отношения лица к совершенному): умысла или неосторожности, а поэтому вина лица оценивается исходя из того, каким образом деяние проявилось внешне.

Если же умышленная вина служебного лица не доказана, однако установлено, что ложные (неправильные) сведения попали в отчетность в результате ошибки (т. е. халатного отношения к служебным обязанностям) и это привело к непоступлению налогов в бюджет в сумме более 25,75 тыс. грн, лицо можно привлечь к ответственности по ст. 367 УКУ (максимальная санкция по ст. 367 — ограничение свободы сроком до 3-х лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до 3-х годов, а в случае тяжких последствий (ущерб более 64,375 тыс. грн) — лишение свободы на срок от 2-х до 5-ти лет с лишением данного права сроком до трех лет и со штрафом от 100 до 250 н.м.д.г. (1700 — 4250 грн).

Алексей КРАВЧУК, юрист, аудитор